Оценка стоимости нематериальных активов предприятия. Как проводится оценка нематериальных активов
На предприятии, у индивидуального предпринимателя в обязательном порядке должны быть учтены все хозяйственные операции. Причем касается это также различного рода активов – не материальных в том числе.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Под ними понимаются всевозможные интеллектуальные, трудовые и другие ресурсы. В законодательстве установлен полный перечень ресурсов рассматриваемого типа.
Для отражения в налоговом или же бухгалтерском учете в обязательном порядке требуется проводить оценку таких активов.
Процесс данный должен осуществляться в соответствии с определенными правилами. Все они отражаются в действующем на территории РФ законодательстве.
Что нужно знать
Нематериальные активы – существенная часть имущества предприятия. Суммарное их количество напрямую зависит от сферы деятельности конкретной компании.
Существует достаточно большое количество самых разных особенностей, связанных с оценкой таких активов. Процесс данный освещается в законодательных нормах. Очень важно соблюдать все правила оценочных работ.
Нередко именно путем занижения стоимости активов материального и нематериального характера реализуются различные коррупционные схемы.
Потому данному разделу учета всевозможные контролирующие органы проявляются максимально пристальный интерес. Касается это в первую очередь именно Федеральной налоговой службы .
При обнаружении ошибок в отчетности (намеренных или же случайных) возможно наложение достаточно существенных штрафов.
Избежать этого возможно путем рассмотрения следующих вопросов:
- необходимые термины;
- зачем это нужно;
- нормативная база.
Необходимые термины
Чтобы избежать всевозможных сложностей, связанных с рассмотрением законодательных норм, ознакомиться с которыми необходимо, нужно в обязательном порядке изучить терминологию.
К основным терминам сегодня относятся следующие:
- материальные активы;
- нематериальные активы;
- процесс оценки активов;
- амортизация;
- начисление амортизации;
- налоговый и бухгалтерский учет.
| Под термином «материальные активы» | Подразумеваются активы, которые имеют физическую форму. Ими могут быть всевозможные сооружения, здания, автомобили и другие транспортные средства |
| Под активами нематериального характера | Подразумевается собственность интеллектуального характера. Она может распространяться на различную информацию. Например, существуют поисковые активы. Это данные о размещении каких-либо источников ресурсов, чего-то подобного |
| «Оценка активов» | Процедура выполнения оценки стоимости активов различного рода. Сам алгоритм может существенно отличаться в зависимости от типа активов. Именно поэтому необходимо заранее с ним ознакомиться. Неверная оценка может послужить причиной наложения штрафа достаточно существенной величины |
| «Амортизация» | Затраты на обслуживание, а также поддержание в надлежащем состоянии какого-либо актива. Это может быть автомобиль, нечто другое |
| «Начисление амортизации» | Процесс отражения информации в бухгалтерской и налоговой отчетности средств на содержание актива. Важным фактором является ведение финансового учета соответствующим образом. В соответствии с действующим законодательством следует указывать все хозяйственные, экономические операции в специальных таблицах. Бухгалтерский учет может вестись как совместно с налоговым, так и отдельно от него |
Под ним понимается отражение информации, которая необходима для формирования налоговой базы. Данный момент особенно существенен в случае проверки ФНС. Налоговая отчетность должна вестись в строго установленной форме.
Зачем это нужно
Сегодня процесс оценки и последующего отражение данной процедуры в бухгалтерской, налоговой отчетности позволяет реализовать множество различных задач:
Оценка нематериальных активов позволяет установить эффективность деятельности предприятия. Так как чем большим количеством обладает предприятие активов – тем успешнее его деятельность.
Данный показатель не является базовым, но представляет собой один из основных, наиболее существенных. Аналогичным образом обстоят дела со всеми остальными моментами.
Нормативная база
Существует большое количество различных законодательных актов непосредственно связанных с процедурой оценки нематериальных активов, их отражением.
К наиболее важным, рассмотреть которые необходимо в первую очередь, относятся следующие:
ПБУ 14/2007 включает в себя следующее:
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. включает в себя следующие основные разделы:
| Перечень объектов, отражаемых в бухгалтерской отчетности | |
| Перечисляются лица, которые обязаны вести бухгалтерский учет | |
| Как осуществляется организация ведения бухгалтерского учета | |
| Рассматривается процесс выбора , особенности каждого вида | |
| Какие существуют первичные учетные документы | |
| Что такое регистры бухгалтерского учета | |
| Как выполняется инвентаризация обязательств, а также активов | |
| Процедура денежного измерения в учете этого типа | |
| Какие устанавливаются требования к бухгалтерской отчетности | |
| Что подразумевается под составом бухгалтерской отчетности | |
| Что такое отчетный период, а также дата составления отчетности | |
| Процедура ведения отчетности при | |
| Процедура ведения отчетности при проведении процедуры | |
| Внутренний контроль | |
| Основные принципы, связанные с регулированием бухгалтерского учета | |
| Обозначается перечень необходимых в таком случае документов |
Существует множество различных нюансов, связанных с оценкой нематериальных активов, а также их последующим отражением. Все их важно рассмотреть заранее.
Только так возможно избежать самых разных проблем, связанных с допущением ошибок, касающихся оценки нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов предприятия
Процесс оценки нематериальных активов может быть осуществлен разными способами. Выбор определенного зависит от разновидности активов, а также некоторых других моментов.
Важно заранее ознакомиться с перечнем требуемых для этого данных. К основным вопросам, рассмотрение которых строго обязательно, нужно отнести:
- какие бывают виды оценивания;
- необходимые для этого данные;
- если рыночной стоимости;
- если для банка;
- составление акта.
Какие бывают виды оценивания
Существуют различные виды оценивания нематериальных активов. К основным способам осуществления данной операции стоит отнести следующие:
- метод доходного типа;
- сравнительный подход;
- затратный подход.
Под методом доходности понимается перечень действий по оценке прибыли, которую может принести конкретный нематериальный актив.
Сравнительный метод сам по себе более сложен в плане использования. Под ним понимается совокупность различных действий, подразумевающих сравнение стоимости активов-аналогов.
При выборе объекта-аналога необходимо будет обязательно учитывать следующие его характеристики (они определяют его стоимость):
- экономические;
- технические;
- иные.
Суть затратного метода схожа с сравнительным. Но при этом учитываются всевозможные совокупные расходы, которые необходим будет понести в случае утраты объекта и его последующего возвращения.
Под затратами на возврат актива необходимо понимать совокупность средств, которые необходимо будет потратить для воссоздания точной копии.
При этом важным фактором является дата оценки. Выбор какого-либо определенного способа оценки напрямую зависит от множества различных факторов.
В первую очередь следует помнить о необходимости учета законодательных норм. Важно знать, что процесс оценки может осуществляться только в с учетом этого момента.
Необходимые для этого данные
Для осуществления оценки стоимости нематериальных активов строго обязательно наличие определенного перечня данных. Он также устанавливается действующим законодательством РФ.
Важно помнить о недопущении занижения стоимости. Набор требуемых данных напрямую зависит от метода, который был выбран для осуществления оценки. Проще всего в этом плане именно с затратным подходом.
Основной причиной тому является несложность получения информации о стоимости восстановления конкретного актива. Данные возможно взять из интернета, различных печатных изданий.
Сложности обычно доставляет получение информации для оценки методом доходности. За рубежом данный способ обычно обозначают как справедливую стоимость.
Под ней понимается цена, уплаченная за при продаже активов. Наиболее существенная сложность, связанна с данным методом – отсутствие возможности документального подтверждения информации.
Выбор показателей в случае определения справедливой стоимости снова зависит от типа самих нематериальных активов. Сравнительный подход в этом смысле существенно проще определения справедливой стоимости.
Так как информация более конкретна и имеется возможность подтвердить её документально. Важно лишь соответствующим образом выбрать эталонный актив и установленную для него рыночную стоимость.
Если рыночной стоимости
В случае определения рыночной стоимости какие-либо сложности обычно отсутствуют. Но при этом следует помнить о необходимости указании источника данных, важно документальное подтверждение.
В качестве него стоит использовать независимое печатное издание. Также рыночная стоимость не должна быть ниже затрат на возобновление актива в случае его продажи, утраты по какой-либо другой причине.
Если для банка
В случае оценки нематериальных активов важно помнить о необходимости соблюдения стандартов. Они устанавливаются специальными законодательными нормами.
Например, оценка нематериальных активов ФСО 11 устанавливается
При невыполнении стандартов законодательства банк попросту не примет к сведению документы об оценке стоимости нематериальных активов.
Составление акта
Оценка стоимости нематериальных активов должна быть подтверждена специальным . Он не имеет установленной формы, может составляться произвольно.
Но обязательно в нем должна присутствовать ссылка на законодательный акт, на основании которого была осуществлена оценка. В случае отсутствия опыта в данной сфере стоит просто воспользоваться примером.
Процесс оценки нематериальных активов имеет большое количество самых разных нюансов. Со всеми ними нужно будет разобраться заранее – так можно избежать проблем с Федеральной налоговой службой.
Соответствующим образом выполненная оценка позволит получить кредит в банке и выполнить ряд других немаловажных задач.
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
7. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
8. Расходами на приобретение нематериального актива являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
9. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:
Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
10. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
11. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
12. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.
13. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
14. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Основные вопросы темы:
Сущность и классификация нематериальных активов предприятия
Особенности оценки стоимости нематериальных активов
Оценка рыночной стоимости нематериальных активов
Сущность и классификация нематериальных активов предприятия
В настоящее время в имущественном потенциале предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (необъятных) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, скоростью и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, осложнением и интеграцией отечественного финансового рынка.
В отечественной и российской экономической литературе понятия необъятных активов не употребляется, а заменяется тождественным ему понятием нематериальных активов , которые представляют собой разного рода права и привилегии, которые обеспечивают собственникам определенный доход или другую пользу, имеют стоимость, но не имеют материально-вещественного содержания.
Основные экономические свойства нематериальных активов :
не имеют материального содержания (или материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения в процессе их использования);
обеспечивают собственникам права и привилегии;
создают для собственников определенную выгоду.
Классификация нематериальных активов осуществляется по такими направлениями:
по составу нематериальные активы подразделяют на четырех основные группы:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
вложенные, или отсроченные, затраты;
Интеллектуальная собственность – исключительное право физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.д.).
К интеллектуальной собственности относят:
объекты интеллектуальной собственности (ОИС), которые охраняются патентами и свидетельствами Укрпатента: объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, меры по прекращению недобросовестной конкуренции), средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров) и селекционные достижения;
объекты авторского права или сопредельных прав: все виды научных, литературных, художественных произведений, программные продукты для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем, произведения науки, литературы и искусства), фонограммы и видеограмми, программы телерадиоорганизаций;
объекты прав на секреты производства (“ноу-хау”), подтвержденные документами предприятия;
другие объекты, которые охраняются лицензионными, авторскими или другими договорами на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, заключенные в порядке, установленном законодательством.
Имущественные права – права пользования земельными участками, естественными ресурсами, водными объектами, подтверждением которых является лицензия, арендные права.
Вложенные, или отсроченные, затраты – организационные затраты, которые осуществляются в момент создания предприятия (например, затраты, связанные с образованием юридического лица – гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.).
Гудвил может быть определен как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и приносят фирме прибыль свыше той, какая нужна для получения разумного дохода на все другие активы предприятия, включая доход на все другие нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы и в отдельности оцененны. Часто гудвил рассматривается как стоимость деловой репутации предприятия, его деловых связей, популярности наименования, товарного знака.
В стандартах бухгалтерского учета гудвил понимается как инструмент отображения в отчетности различия между ценой продажи и балансовой стоимостью активов, если это различие невозможно признать как самостоятельную сумму одной или нескольких инвентарных единиц нематериальных активов.
Гудвил может или соотноситься со всем бизнесом, или с лицом, которое руководит бизнесом (персональный гудвил). В первом случае возможна его передача другому лицу при продаже такого бизнеса (и занесения в финансовую отчетность). Во втором случае гудвил не может быть отчужден от своего носителя, не передается при продаже и не включается в расчетную стоимость, кроме случаев, когда собственник продолжает работать в бизнесе;
2. по сроку полезного использования
функционирующие (работающие) – объекты, использование которых приносит предприятию доход в настоящем периоде;
не функционирующие (неработающие) – объекты, которые не используются по какой-то причине, но могут использоваться в будущем;
3. по оборотности (продолжительности использования) выделяют нематериальные активы:
текущие - объекты, которые используются в деятельности предприятия не больше года, так как быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;
долгосрочные - объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия больше года. Их стоимость частями переносится на стоимость выработанного с их помощью продукта (амортизируется);
4. по степени отчуждения нематериальные активы делятся на:
отчуждаемые - объекты нематериальных активов, которые способны целиком передаваться при их продаже, передаче, аренде;
неотчуждаемые - объекты нематериальных активов, которые остаются в собственности предприятия-собственника при частичной передаче прав на их использование;
по степени влияния на финансовые результаты предприятия :
объекты нематериальных активов, способные приносить доход непосредственно, за счет внедрения их в эксплуатацию;
объекты нематериальных активов, которые опосредствованно влияют на финансовые результаты;
по степени правовой защищенности:
нематериальные активы, которые защищаются охранительными документами (авторскими правами);
нематериальные активы, не защищенные охранительными документами (авторскими правами);
по степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия нематериальные активы делятся на:
собственные - объекты, которые разработаны лично работниками или основателями предприятия;
паевые - объекты, разработанные вместе другими физическими или юридическими лицами на паевых условиях;
приобретенные со стороны - объекты, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.
1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА
Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (бо-лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои-мостную оценку и приносящие доход.
К НМА относят :
Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено-вание места происхождения товаров;
Деловая репутация организации;
Права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера-туры, искусства;
Права на «ноу-хау»;
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
Права пользования природными ресурсами и др.
К НМА не относятся :
* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;
* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.
Нематериальные активы делятся на следующие группы :
Объекты интеллектуальной собственности - это результаты интеллектуальной дея-тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то-варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:
Регулируемые патентным правом;
Деловая репутация организации - возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:
* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)
* отрицательная (скидкой с цены).
Оценка НМА.
В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои-мости.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведен-ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;
Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;
Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.
НМАпринимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража-ются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае-мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.
Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче-ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).
Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки - на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не-покрытый убыток»
Документация НМА.
Документы, применяемые для учета НМА:
Акт приемки НМА;
Акт списания НМА;
Карточка учета НМА.
2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов
БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - выбытие.
Поступать НМАмогут за счет:
Приобретения за плату:
Д Т 08 К Т 76 - на покупную стоимость;
Д Т 19 К Т 76 - на сумму НДС;
Созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор-ной основе:
Д Т 08 К Т 10,70,69 - на сумму фактических затрат;
Приобретения на условиях обмена;
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:
Д Т 08 К Т 75.1 - на согласованную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;
Безвозмездное поступление:
Д Т 08 К Т 98.2 - на текущую рыночную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;
Д Т 98.2 К Т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.
Поступление для осуществления совместной деятельности:
Д Т 08 К Т 80- на согласованную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию.
Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав-щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.
НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере-дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас-ходы»:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д Т 05 К Т 04 - списание начисленной амортизации;
Д Т 91 К Т 04 - списание остаточной стоимости.
2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.
3. Сумму НДС на реализованные НМА: Д Т 91 К Т 68.
4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д Т 62 К Т 91.
5. Финансовый результат от списания НМА:
Прибыль Д Т 91 К Т 99;
Убыток Д Т 99 К Т 91.
3. Амортизация нематериальных активов
Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д т 20,25,26,44 К т 05.
По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д т 05 К т 04.
Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при-звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете-нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
Линейным - путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис-пользования в месяцах;
Уменьшаемого остатка - рассчитывается поформуле
Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент
Оставшийся срок полезного использования
Величина коэффициента не должна превышать 3;
Путем списания стоимости пропорционально объему продукции:
Первоначальная Натуральный показатель
стоимость НМА * объема продукции за месяц
Предполагаемый объем продукции за весь
срок полезного использования.
В налоговом учете амортизация НМА начисляется:
Линейным способом - сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде-ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации
Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%
Нелинейным способом - сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:
А = В * N / 100,
где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци-онной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
N - норма амортизации для соответствующей группы.
4. Инвентаризация нематериальных активов
Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза-ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлениемгодового отчета.
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличиеи качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал-терского учета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи-зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци-онная опись (ф. № инв. - 1) в одном экземпляре.
Опись подписывается комиссией, материально ответственнымлицом и переда-ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде-ляют недостачи или излишке.
Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер-скими проводками:
Излишки приходуют порыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д Т 04 К Т 91.
Недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:
а) на первоначальную стоимость: Д Т 04.5 К Т 04.
б) на сумму начисленной амортизации: Д Т 05 К Т 04.5.
в) на остаточную стоимость: Д Т 94 К Т 04.5.
г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:
* на остаточную стоимость: Д Т 73.2 К Т 94.
* на суммуразницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Д Т 73.2
К Т 98.4.
По мере возмещения виновным лицом недостачи: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Д Т 98.4 К Т 91.
Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои-мость списывают на прочие расходы организаций: Д Т 91 К Т 94.
1.Роль и место нематериальных активов в развитии предприятия.
1.1.Понятие нематериальных активов. Их структура. Характеристика интеллектуальной промышленной собственности.
С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств - нематериальные активы.
Нематериальными активами могут быть признаны активы:
Идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
Используемые в деятельности организации;
Способные приносить организации будущие экономические выгоды;
Срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
Стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
При наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
При отсутствии любого из вышеперечисленных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.
Классификация нематериальных активов.
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
Объекты интеллектуальной собственности;
Права пользования природными ресурсами;
Отложенные затраты;
Цена фирмы.
Прочие нематериальные активы - лицензии на осуществление вида деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
Специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии или лицензиату.
Лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет. По окончании срока действия лицензии он может быть продлен по заявлению лицензиата.
Не относятся к нематериальным активам:
Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
Незаконченныеи(или)неоформленныевустановленном законодательствомпорядкенаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов,фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленноприменимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесением объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладельцу передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.
Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.
Художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение. Новизна включает совокупность существенных признаков промышленного образца, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца. Оригинальность промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий характер эстетических особенностей изделия. Промышленно применимым образец признается, если он может быть многократно воспроизведен путем изготовления конкретного изделия.
На промышленные образцы, даже если они имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, не распространяется патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая функция изделия.
К таким изделиям относятся:
Объекты архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;
Печатная продукция;
Объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ;
Изделия, противоречащие общественным интереса, принципам гуманности и морали.
Патент напромышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составляющих частей. Отличительные признаки полезноймодели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет.
и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном указанным Законом. Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.
Географическим указанием признается обозначение, которое идентифицирует товар как происходящий с территории страны либо из региона или местности на этой территории, где определенные качество, репутация или другие характеристики товара в значительной степени связываются с его географическим происхождением. Понятие «географическое указание» включает понятия:
- «наименование места происхождения товара» - название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для этого географического объекта природными условиями или иными факторами либо сочетанием природных условий и этих факторов;
- «указание происхождения товара» - обозначение, прямо или косвенно указывающее на место действительного происхождения или изготовления товара.
Индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования. Наименования некоммерческих организации, унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны включать и характер деятельности юридического лица. Кроме того, коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, должна иметь фирменное наименование, на которое с момента регистрации в установленном порядке она приобретает исключительное право использования. Лица, использующие фирменное наименование без согласия его владельца, обязаны прекратить использование по требованию обладателя права на данное наименование и возместить причиненные убытки.
Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.
Информация технического, организационного, служебного характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицом. К этой информации нет свободного доступа на законном основании; и обладатель информации принимает меры к охране ее конфедициальности. В отличии от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации.
По договору о передачи ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау является описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфедициальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау.
1.2.Роль и место интеллектуальной промышленной собственности в эффективном развитии предприятия.
Хозяйствующему субъекту любой формы собственности необходимо уметь грамотно анализировать ситуацию на рынке продукции (услуг), вести учет тенденций спроса на свои разработки или продукцию (услуги), закреплять за собой рыночную «нишу» и быть серьезно подготовленным в области предпринимательской деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические основы отношений с партнерами.
Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для предприятий в будущем полной потерей конкурентной способности их продукции на внешних и внутренних рынках.
Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме):
Изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;
Экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские лаборатории и т.д.
Процесс коммерциализации инновационной сферы условно можно свести к следующим стадиям:
Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.
Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету «Нематериальные активы».
Третья стадия коммерциализации нематериальных активов заключается:
В активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
В умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;
В умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.
Интеллектуальная собственность является объектом собственности, которым можно не только владеть, пользоваться и распоряжаться, но и (при правильном документальном оформлении) использовать в уставном фонде и в хозяйственной деятельности предприятия в качестве нематериальных активов.
Использование интеллектуальной собственности в уставном фонде позволяет предприятию и авторам - создателям интеллектуальной собственности получить следующие практические преимущества:
Сформировать значительный по размерам уставный фонд без отвлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитам и инвестициям (интеллектуальную собственность можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качестве объекта залога при получении кредитов);
Амортизировать интеллектуальную собственность в уставном фонде и заместить интеллектуальную собственность реальными денежными средствами (капитализировать интеллектуальную собственность). При этом амортизационные отчисления на законных основаниях включаются в себестоимость продукции (не облагаются налогом на прибыль);
Авторам и предприятиям - владельцам интеллектуальной собственности участвовать в качестве учредителей (собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлечения денежных средств.
Использование интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности позволит:
Документально подтвердить права собственности и поставить объекты интеллектуальной собственности на баланс в качестве имущества предприятия. Это дает возможность производить амортизацию интеллектуальной собственности и образовывать соответствующие фонды амортизационных отчислений за счет себестоимости продукции;
Получить дополнительные доходы за передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а также обеспечить обоснованное регулирование расценок на продукцию инновационной деятельности предприятия в зависимости от объема передаваемых прав на использование интеллектуальной собственности;
Выплачивать авторское вознаграждение физическим лицам (авторам) минуя фонд оплаты труда с включением затрат в себестоимость (без традиционных отчислений в страховые и иные фонды и без ограничения размеров выплат с отнесением затрат на выплату авторского вознаграждения на статью себестоимости продукции - "прочие расходы").
Кроме этого документальное подтверждение прав собственности и прав на использование интеллектуальной собственности, а также получение официальных охранных документов позволяет обеспечить реальный контроль за долей рынка и возможность законного преследования недобросовестных конкурентов и "пиратов" (нарушителей исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности).
Будущие доходы от нематериальных активов зачастую оказываются весьма значительными. Инвестиции в исследования и разработки, обучение и т.п. на самом деле существенно увеличивают в случае успеха стоимость предприятия. Игнорировать этот факт было бы ошибкой. Современная экономика ждет инноваций нового типа: отчетов о результатах работы компании, которые выходят за узкие рамки финансовой отчетности. Нужно расширить прогнозы прибыли, включив в них сферы компетенции и удовлетворенность потребителей, описать потенциал предприятия, используя факторы, от которых зависит ее успех, показатели эффективности управления, а также оценки уровня применяемой технологии. Предприятию выгодно систематически предоставлять заинтересованным сторонам подобные отчеты о своих нематериальных активах и разъяснять им, каков конкретный вклад этих активов в повышение стоимости их производственных процессов.
1.3.Формыэкономического оборота интеллектуальной промышленной собственности.
Поступление нематериальных активов напредприятие.
Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:
1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.
Приобретение нематериальных активов за плату.
Когда предприятие покупает тот или иной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы. Например, помимо платежей в пользу предыдущего владельца, может понадобиться оплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый объект, работу консультанта, чьими услугами воспользовались при составлении текста договора, стоимость регистрации возникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с покупкой данного имущества.
В результате выявится определенная сумма, отдельные части которой объединяет общее целевое предназначение - приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату.
Создание нематериальных активов самой организацией.
Если нематериальные активы создаются самой организацией, то состав связанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) соисполнительским договорам.
Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации.
Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями. Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц.
При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.
Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, и другие непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.
Учет нематериальных активов.
Главные задачи учета нематериальных активов: формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации; формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступкии тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.
Амортизация нематериальных активов.
Немаловажным аспектомучета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственностьнематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.
Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определен Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Объекты начисления амортизации нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется:
По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;
- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности,
- исходя из нормативного срока службы линейным способом.
Инвентаризация нематериальных активов.
Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:
Выявление фактического наличия нематериальных активов;
Сопоставлениефактическогоналичия нематериальных активовс данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете.
При обнаружении неучтенного объекта комиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможный нормативный срок полезного использования.
Выбытие нематериальных активов.
Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:
Реализации;
Безвозмездной передачи;
Списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;
Внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;
А также в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Передача прав на нематериальные активы.
Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.
Списание нематериальных активов.
Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.
2.Основные проблемы оценки интеллектуальной промышленной собственности.
2.1. Основные виды и методы оценки интеллектуальной промышленной собственности.
Как правило, требуется при решении некоторой конкретной задачи, связанной с использованием имущественных прав на данные нематериальные активы и обусловлена целью этого использования.
Нематериальные активы - очень емкое и не всегда четко определенное понятие и поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки.
Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным приказом Государственного патентного комитета, Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного комитета по науке и технологиям
Документы, необходимые для оценки:
Описание объекта;
Правоустанавливающие документы на объект (патенты, свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и др.);
Срок использования объекта.
При более детальном ознакомлении с объектами, в зависимости от их состава, специфики и целей оценки формируется запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию.
Нематериальные активы предприятия оцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. по восстанови-тельной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой, налогооблагаемой и так называемой первоначальной.
Первоначальная стоимость — это стоимость нематери-ального актива, по которой он (актив) первоначально учиты-вается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприя-тии (см. Таблицу 1).
Таблица 1. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов.
|
Канал приобретения (поступления) нематериальных активов |
Под первоначальной стоимостью понимается: |
|
1. Приобретение за плату у других организаций и физических лиц |
стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов |
|
2. Приобретение в обмен на другое имущество |
стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством |
|
3. Безвозмездное получение от других организаций |
рыночная стоимость; в случае невозможности оценки по рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у передающей стороны |
|
4. Создание самой организацией |
сумма фактических расходов на создание нематериальных активов, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы |
|
5. Внесение учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации |
сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава; сумма экспертной оценки в случаях, установленных законодательством |
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов предусмотрено в следующих случаях:
Проведение переоценки нематериальных активов по решению Правительства РФ;
Внесение установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
Капитальные вложения в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерные программы и базы данных собственного производства;
Другие случаи в соответствии с законодательством.
Восстановительная стоимость (или стоимость воспроиз-водства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утрачен-ный актив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом.
Рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, кото-рой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом должны соблю-даться следующие условия:
Мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер;
Обе стороны хорошо проинформированы, проконсультирова-ны и действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;
Нематериальный актив был выставлен на продажу достаточ-ное количество времени;
Оплата произведена в денежной форме;
Цена является нормальной, не затронутой специфическими условиями финансирования и продажи.
Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериаль-ных активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в актив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использова-ния и конкретной ставки капитализации доходов, которую оп-ределяет сам инвестор.
Оценка нематериальных активов для залога осуществля-ется на базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговую стоимость нематериальных активов и раз-мер кредита, ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериального актива производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметров финансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размер кредита должен определять специалист по финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.
Страховая стоимость нематериальных активов рассчитыва-ется на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы, страховые выплаты и страховые проценты.
Стоимость нематериальных активов для налогообложе-ния определяется на основе либо рыночной, либо восстано-вительной стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложения получаются, когда определяется рыночная стоимость нематериальных активов.
На практике часто приходится рассчитывать не стоимость активов, а стоимость передачи прав на их использование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. В данном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи. Ниже мы рассмотрим методы оценки стои-мости нематериальных активов .
Методы оценки нематериальных активов.
Для практической оценки стоимости нематериальных акти-вов специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравни-тельный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.
В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. - это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.
На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.
Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:
Периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;
Денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).
Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.
Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.
Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:
Расчет ежегодного чистого дохода;
Выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода;
Расчет текущей стоимости нематериальных активов.
Нужна помощь в оценке нематериальных активов? Обратитесь к нам, используя Звоните прямо сейчас! С нами работать выгодно и удобно! Надеемся увидеть Вас в числе