Таможенное администрирование по уплате таможенных платежей. Таможенное администрирование
Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа - "счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза ".
Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России - Федеральное казначейство РФ, в Беларуси - Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении - Центральным казначейством Республики Армения.
В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы 1 (рис. 7):
Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России
К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.
Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):
Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета
Примечание:
Уплата (возврат) платежей на единый счёт;
Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;
Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;
Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;
Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.
Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.
Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.
Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств - членов ТС.
Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства - члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 "Средства федерального бюджета ". Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).
Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий). С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами - членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до 1:
1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;
2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;
3. обращения таможенным органом взыскания на них;
4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.
Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами - членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику.
Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.
Текущая страница: 7 (всего у книги 13 страниц) [доступный отрывок для чтения: 9 страниц]
2.2. Администрирование таможенных платежей и финансовая деятельность государства: соотношение понятий (финансово-правовой аспект)
Понятие «администрирование таможенных платежей» в последние годы все чаще используется как в российском законодательстве, так и в нормативных актах на уровне Таможенного союза307
См., например: Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 6 октября 2007 г. № 1 (с изм. от 27 ноября 2009 г. № 14) «О формировании правовой базы Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества» // Сборник базовых документов Евразийского экономического сообщества. 2-изд. М., 2008; Официальный сайт Комиссии Таможенного союза. URL: http://tsouz.ru
Однако, законодатель не раскрывает определение данного понятия.
Так, например, в ч. 6 ст. 147 Закона о таможенном регулировании указано: «Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств». Часть 4 ст. 121 названного Закона закрепляет, что «таможенный орган, который осуществляет администрирование указанных денежных средств, производит идентификацию авансовых платежей в качестве таможенных платежей или денежного залога по их видам и суммам».
Кроме того, данное понятие активно используется Правительством России. Так, согласно Стратегии развития таможенной службы308
См.: Распоряжение Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. № 2575-р (с изм. от 15 апреля 2014 г. № 612-р) «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года» //СЗ РФ. 2013. № 2, ст. 109; 2014. № 18, ч. 4, ст. 2220.
Одним из целевых индикаторов развития таможенной службы РФ является «уровень выполнения прогнозируемого задания по администрируемым таможенными органами доходам в федеральный бюджет». Кроме того, в соответствии со Стратегией «совершенствование фискальной функции основывается на эффективном осуществлении контроля и надзора за соблюдением таможенного законодательства…, а также за безусловным исполнением закона о федеральном бюджете в части доходов, администрируемых таможенными органами».
Активно оперирует рассматриваемым понятием и Федеральная таможенная служба. Так, ещё в 2007 году ФТС России было издано Распоряжение «О совершенствовании администрирования таможенных платежей»309
См.: Распоряжение ФТС РФ от 11 января 2007 г. № 6-р «О совершенствовании администрирования таможенных платежей» (с изм. от 14 января 2010 г. № 23) //Таможенный вестник. 2007. № 3; Таможенные ведомости. 2010. № 2.
Особого внимания заслуживает то обстоятельство, что в Приказе от 4 сентября 2014 года ФТС России отнесла к полномочиям таможен «администрирование таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы»310
См. подпункт 33 п. 6 Общего положения о таможне, утв. Приказом ФТС России от 4 сентября 2014 г. № 1700 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. 2015. 14 января.
А к полномочиям региональных таможенных управлений – «организацию и контроль администрирования таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы»311
См. подпункт 9 п. 6 Общего положения о Региональном таможенном управлении, утв. Приказом ФТС России от 4 сентября 2014 г. № 1700 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. 2015. 14 января.
В то же время документ так и не раскрывает понятия администрирования.
Вместе с тем в юридической литературе отсутствуют комплексные исследования, посвященные данной проблематике. Изучение администрирования таможенных платежей проводилось только в рамках экономической науки. Например, А. А. Артемьев на уровне диссертационного исследования рассматривает таможенные платежи как направление налоговой политики государства312
См.: Артемьев А. А. Администрирование таможенных платежей как направление налоговой политики: автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2010.
Исходя из анализа понятия «администрирование», проведенного в предыдущих разделах данной работы, можно прийти к выводу о том, что администрирование таможенных платежей следует рассматривать как управленческую деятельность, осуществляемую в рамках закона. Думается, что такая деятельность связана с взиманием таможенных платежей, которое осуществляют таможенные органы государств-членов ЕАЭС, а также Евразийская экономическая комиссия, и регулируется на союзном и национальном уровнях.
Таким образом, представляется возможным выделить два уровня администрирования таможенных платежей – союзный и национальный. Такое деление имеет важное значение для исследования его особенностей.
Изучение национального уровня администрирования таможенных платежей и выявление его характерных черт следует начать с правового анализа основных функций (обязанностей) таможенных органов Российской Федерации, перечисленных в ст. 12 Закона о таможенном регулировании, к которым относятся:
– взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов;
– контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты указанных пошлин, налогов и сборов;
– принятие мер по их принудительному взысканию.
В юридической литературе существует позиция, согласно которой понятие «Взимание таможенных платежей» включает в себя не только деятельность по сбору платежей, но и их принудительное взыскание. Так, И. С. Набирушкина формулирует следующее определение: «взимание таможенных платежей – действия таможенных (налоговых) органов, направленные на получение денежных средств от плательщика (в случае их добровольной уплаты), а также применение принудительных мер по взысканию задолженности в случае ненадлежащего исполнения должником обязанности по их уплате»313
Набирушкина И. С. Финансово-правовое регулирование уплаты и взимания таможенных платежей: дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2014. – С. 57.
Позиция автора представляется обоснованной по следующим причинам. Во-первых, толковый словарь раскрывает содержание понятия «взимание» через синонимы «брать», «взыскивать». Во-вторых, таможенные платежи – это обязательные платежи, их взимание носит императивный характер, они должны быть уплачены вне зависимости от желания субъекта внешнеэкономической деятельности. В том случае, если платежи не уплачиваются добровольно, применяется принудительный порядок, который обеспечивается силой государства. Исходя из этого уместно говорить о двух формах взимания таможенных платежей: принудительной и непринудительной (добровольной). В-третьих, цель и окончательный результат, как в случае принудительного взыскания, так и в случае взимания платежей, одинаковы – это перечисление средств в бюджет.
Полномочия Федеральной таможенной службы России, связанные с взиманием таможенных платежей можно представить следующим образом:
1) принятие нормативных правовых актов, определяющих, в частности: порядок списания задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеням, процентам, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежной к взысканию такой задолженности; типовую форму соглашения о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов; порядок и технологии совершения операций по уплате таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов; форму требования об уплате таможенных платежей и порядок его заполнения; форму и порядок заполнения акта таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей; фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении отдельных видов товаров и др.;
2) осуществление контроля и надзора за соблюдением таможенного законодательства, а также за правильностью исчисления и своевременностью уплаты антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств;
3) осуществление ФТС России бюджетных полномочий главного администратора доходов федерального бюджета;
4) осуществление взимания таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, таможенных сборов, пеней, процентов, принятие мер по их принудительному взысканию;
5) осуществление возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств, авансовых платежей, таможенных сборов, пеней, денежного залога;
6) принятие предоставленного обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и обращение взыскания на такое обеспечение;
7) принятие решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении;
8) заключение договора поручительства для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов нескольких лиц;
9) осуществление контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза;
10) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов, принятие мер по их принудительному взысканию;
11) принятие по результатам таможенной проверки решений в случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов;
12) ведение реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, обеспечение его опубликования на своем официальном сайте и в своих официальных изданиях.
Условно перечисленные полномочия ФТС России можно разделить на несколько групп: 1) подзаконное нормотворчество, связанное с взиманием таможенных платежей; 2) взимание таможенных платежей, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин; 3) принудительное взыскание таможенных платежей; 4) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей.
Примечательно, что, закрепляя полномочия региональных таможенных управлений (далее – РТУ) и таможен, ФТС России неоднократно использует понятие администрирования. Так, к полномочиям РТУ относятся: «организация и контроль администрирования таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы», «совершенствование администрирования таможенных пошлин, налогов при централизованной уплате таможенных пошлин, налогов», «распределение между подчиненными таможенными органами контрольных показателей по формированию федерального бюджета в части доходов, администрируемых таможенными органами, а также анализ, контроль и обеспечение их выполнения»314
См.: Приказ ФТС России от4 сентября 2014 г. № 1700 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. 2015. 14 января.
Таможня, в свою очередь, осуществляет в числе прочего следующие полномочия: «администрирование таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы», «исполнение контрольных показателей формирования федерального бюджета в части администрируемых доходов», «установление и доведение до таможенных постов контрольных показателей по формированию федерального бюджета в части доходов, администрируемых таможенными органами», «представление отчетов о выполнении контрольных показателей формирования федерального бюджета в части администрируемых доходов в вышестоящие таможенные органы»315
См.: Там же.
Исходя из анализа полномочий таможенных органов Российской Федерации, администрирование таможенных платежей, осуществляемое на национальном уровне, можно представить в виде двух направлений:
1) взимание таможенных платежей (в том числе их принудительное взыскание);
2) контроль за правильностью исчисления, своевременностью уплаты таможенных платежей.
Что касается нормотворческой деятельности ФТС России, то она не входит в понятие администрирования таможенных платежей, поскольку является скорее способом его реализации, чем направлением. Такой подход позволяет выделить две формы администрирования таможенных платежей:
1) правовая форма – принятие ФТС России нормативных актов по вопросам взимания таможенных платежей;
2) неправовая форма – проведение совещаний, издание инструкций, мониторинг законодательства и практики его применения и пр.
Нельзя не обратить внимание на то обстоятельство, что деятельность таможенных органов Российской Федерации по взиманию и контролю за правильностью исчисления, своевременностью уплаты таможенных платежей имеет ярко выраженный фискальный характер, поскольку она направлена прежде всего на пополнение доходной части федерального бюджета РФ.
Вместе с тем развитие интеграционных процессов и образование ЕАЭС привели к существенным изменениям процесса взимания рассматриваемых платежей. Так, ранее обращалось особое внимание на различные правовые характеристики ввозной и вывозной таможенных пошлин. Был сделан вывод о наличии особенностей правовой природы ввозной таможенной пошлины, отличающих её как от вывозной пошлины, так и от других разновидностей таможенных платежей (ставки установлены Единым таможенным тарифом; распределяются между странами Таможенного союза; зачисляются на единый счет; не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей). Указанные особенности обусловили выделение нового уровня администрирования таможенных платежей.
Отметим, что Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., закрепляя сферы деятельности Евразийской экономической комиссии, относит к ним «зачисление и распределение ввозных таможенных пошлин», «таможенно-тарифное и нетарифное регулирование» и иные сферы. В соответствии с ч. 5 ст. 84 ТК ТС уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами. Порядок такого зачисления и распределения был установлен Приложением № 5 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Установлено, что суммы ввозных пошлин зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства-члена, в котором они подлежат уплате (в том числе при взыскании). Под уполномоченным органом понимается «государственный орган государства-члена, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета этого государства-члена» (в Российской Федерации таким органом является Федеральное казначейство). В свою очередь, единый счет представляет собой счет, открытый уполномоченному органу. Он используется для цели зачисления и распределения поступлений между бюджетами государств-членов и может быть открыт как в национальном (центральном) банке, так и в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке.
Что касается распределения, а также учета сумм ввозных таможенных пошлин, распределенных и перечисленных в бюджеты государств-членов, то они также осуществляются уполномоченным органом (Федеральным казначейством РФ).
Важно, что договор о ЕАЭС предусматривает ответственность государств за несоблюдение порядка распределения ввозных таможенных пошлин, которая наступает при наличии одновременно двух условий:
1) неперечисление или неполное перечисление денежных средств на счет в иностранной валюте государства-члена в установленные сроки;
2) непоступление информации от уполномоченного органа об отсутствии сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению.
Мерой ответственности за указанные нарушения выступает уплата процентов за просрочку на всю сумму образовавшейся задолженности по ставке в размере 0,1 % за каждый календарный день просрочки. Если одним из государств была направлена недостоверная информации об отсутствии сумм, подлежащих распределению, а также если неполностью перечислены денежные средства, то государство-нарушитель обязано перечислить другим суммы от распределения пошлин не позднее следующего рабочего дня. Одновременно оно уплачивает проценты за просрочку.
Если денежные средства не поступают, то на третий рабочий день пострадавшая сторона вправе приостановить перечисление сумм со своего единого счета на счет государства-нарушителя и обособленно учитывать их в бюджете. Однако о принятии такого решения необходимо уведомить уполномоченные органы других государств-членов и ЕЭК. В этом случае Комиссия проводит консультации с органами исполнительной власти всех государств, и если в результате консультаций решение о возобновлении распределения ввозных таможенных пошлин не принято, то данный вопрос выносится на рассмотрение ЕЭК. Если исправить ситуацию по-прежнему не удается, данный вопрос выносится на рассмотрение Межправительственного совета.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в процессе зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин основную роль играют национальные уполномоченные органы (Федеральное казначейство РФ). Полномочия Евразийской экономической комиссии фактически сводятся к проведению консультаций в случае нарушений установленного порядка, а также к рассмотрению данного вопроса на своих заседаниях.
Что касается непосредственно процесса перечисления в бюджет сумм ввозных таможенных пошлин, поступивших от уполномоченных органов на счета в иностранной валюте, то в нем задействованы также национальные (центральные) банки сторон (в Российской Федерации – Центральный Банк Российской Федерации). Так, национальный (центральный) банк первого государства обязан продать национальному (центральному) банку второго государства денежные средства в долларах США за сумму национальной валюты первого государства, равную сумме национальной валюты первого государства, перечисленной на счет в иностранной валюте уполномоченного органа второго государства-члена.
Отметим, что уполномоченный орган (в РФ – Казначейство России) ежедневно направляет уполномоченным органам других государств следующую информацию за отчетный день: 1) суммы ввозных таможенных пошлин, зачисленные на единый счет; 2) суммы исполненных зачетов в счет уплаты ввозных таможенных пошлин; 3) суммы ввозных таможенных пошлин, возвращенные в отчетном дне, и отдельно суммы ввозных пошлин, подлежащие возврату в текущем дне; 4) суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащие распределению между государствами-членами; 5) сумма поступлений в бюджет государства-члена доходов от распределения ввозных таможенных пошлин, перечисленная с единого счета уполномоченного органа этого государства-члена; 6) сумма поступивших государству-члену от других государств-членов процентов за просрочку при нарушении исполнения требований и др. Далее уполномоченными органами государств осуществляется оперативная сверка данных. В случае установления расхождений оформляется соответствующий протокол и принимаются меры по урегулированию расхождений.
Обмен информацией, связанной с уплатой ввозных таможенных пошлин, осуществляется на регулярной основе. Так, центральные таможенные органы государств-членов ЕАЭС представляют друг другу, а также в ЕЭК информацию, связанную с уплатой ввозных таможенных пошлин (если она не относится к сведениям, составляющим государственную тайну).
Кроме того, проводятся мониторинг и контроль в рассматриваемой сфере, который осуществляют:
1) Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета Республики Казахстан, Счетная палата Российской Федерации – в рамках совместных контрольных мероприятий ежегодно проверяют соблюдение уполномоченными органами государств-членов положений Протокола;
2) ЕЭК – представляет ежегодно в Межправительственный совет отчет о зачислении и распределении сумм ввозных таможенных пошлин.
По решению Комиссии может быть создан специальный комитет из сотрудников уполномоченных, таможенных и иных государственных органов государств-членов, а также привлеченных специалистов для контроля (аудита) за соблюдением государствами-членами порядка зачисления и распределения поступивших сумм ввозных таможенных пошлин.
Подводя итоги отметим, что полномочия ЕЭК в сфере зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин сводятся к направлениям: 1) проведение консультаций в случае нарушения порядка зачисления и распределения платежей; 2) мониторинг; 3) предоставление отчета в Евразийский межправительственный совет.
Особого внимания заслуживает тот факт, что для реализации своих полномочий в установленных сферах деятельности ЕЭК принимает решения нормативно-правового характера, обязательные для государств-членов; распоряжения организационно-распорядительного характера, а также рекомендации, не имеющие обязательного характера. В числе решений ЕЭК в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин можно назвать, например, следующие: Решения Коллегии ЕЭК «Об утверждении форм отчетов об уплаченных, зачисленных и распределенных суммах ввозных таможенных пошлин»316
См.: Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 2 декабря 2014 г. № 222 «Об утверждении форм отчетов об уплаченных, зачисленных и распределенных суммах ввозных таможенных пошлин» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission, org (дата обращения: 15.04.2015).
, «О мерах, направленных на обеспечение осуществления Евразийской экономической комиссией контрольных функций в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)»317
См.: Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 августа 2013 г. № 176 «О мерах, направленных на обеспечение осуществления Евразийской экономической комиссией контрольных функций в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission.org (дата обращения: 05.05.2015).
И др.
Изложенное свидетельствует о том, что Евразийская экономическая комиссия осуществляет администрирование таможенных платежей в двух формах: правовой (путем принятия решений, имеющих обязательный характер) и неправовой (проведение консультаций, заседаний, мониторинга, предоставление в Межправительственный совет отчетов и т. п.).
Важно отметить, что помимо ЕЭК в процессе зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин напрямую задействованы также следующие органы:
1) Федеральное казначейство РФ (непосредственно осуществляет процесс распределения и зачисления пошлин);
2) Счетная палата Российской Федерации (в рамках контрольных мероприятий ежегодно проверяет соблюдение положений Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин);
3) Евразийский межправительственный совет (рассматривает отчет о зачислении и распределении сумм ввозных таможенных пошлин и пр.);
4) Центральный банк Российской Федерации (продает национальному (центральному) банку второго государства денежные средства в долларах США за сумму национальной валюты).
Однако перечисленные органы нельзя отнести к числу субъектов администрирования таможенных платежей. Наиболее обоснованным представляется обозначение их как органов, способствующих администрированию таможенных платежей. Участие в процессе зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин не относится к их основным полномочиям и задачам. Каждый из таких субъектов, участвуя в процессе администрирования, преследует свои цели и задачи. Так, например, Казначейство России создано для осуществления функций «по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета»318
См. пункт 1 Положения о Федеральном казначействе, утв. Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 «О Федеральном казначействе» (с изм. от 25 декабря 2015 г. № 1435) //СЗ РФ. 2004. № 49, ст. 4908; 2016. № 2,ч.2, ст. 325.
В свою очередь, Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля)319
См. часть 1 ст. 2 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (с изм. от 27 октября 2015 г. № 291 – Ф3)//С3 РФ. 2013. № 14, ст. 1649; 2015. № 44, ст. 6046.
Кроме того, перечисленные органы участвуют в процессе администрирования таможенных платежей только на отдельной его стадии, ограничиваясь узким кругом полномочий в данной сфере.
На основании проведенного анализа представляется возможным выделить следующие признаки администрирования таможенных платежей:
Администрирование таможенных платежей имеет фискальный характер. Следует признать, что деятельность таможенных органов в сфере взимания платежей, а также контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты направлены на достижение единой цели – пополнения доходной части федерального бюджета. Кроме того, от решений, принимаемых ЕЭК, напрямую зависит объем зачисляемых в бюджет ввозных таможенных пошлин. В связи с этим можно сделать вывод о прямой зависимости между эффективностью администрирования таможенных платежей и формированием доходной части федерального бюджета.
Администрирование таможенных платежей обладает всеми характеристиками управленческой деятельности. Этот признак вытекает из анализа понятия администрирования, проведенного в предыдущем разделе данной работы. В рамках науки финансового права его целесообразно определять именно через понятие управления.
Субъектами администрирования таможенных платежей являются национальные таможенные органы государств-членов ЕАЭС, а также Евразийская экономическая комиссия, с одной стороны, и плательщики таможенных платежей, с другой стороны.
К органам, которые непосредственно не осуществляют администрирование таможенных платежей, но способствуют его осуществлению, следует относить:
а) Федеральное казначейство Российской Федерации (осуществляет перечисление сумм уплаченных таможенных платежей в бюджет, распределение сумм ввозных таможенных пошлин; направляет уполномоченным органам других государств, а также в ЕЭК определенную информацию о перечислении ввозных таможенных пошлин в бюджет РФ и др.);
б) Счетную палату Российской Федерации (в рамках совместных контрольных мероприятий ежегодно проверяет соблюдение уполномоченными органами государств-членов положений Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов);
в) Центральный банк Российской Федерации (продает национальному (центральному) банку второго государства денежные средства в долларах США за сумму национальной валюты);
г) Евразийский межправительственный совет (утверждает отчет о зачислении и распределении сумм ввозных таможенных пошлин).
Администрирование таможенных платежей осуществляется на двух уровнях: союзном и национальном. Данный признак обусловлен особенностями правовой характеристики ввозных таможенных пошлин. Суммы указанных платежей зачисляются на единый для трех стран специальный счет, после чего распределяются между ними согласно установленным нормативам. При этом зачисление и распределение таких сумм относится к ведению Евразийской экономической комиссии. Администрирование остальных разновидностей таможенных платежей осуществляется на национальном уровне.
Администрирование таможенных платежей регулируется таможенным законодательством, в том числе таможенным законодательством ЕАЭС, и законодательством РФ о налогах и сборах. Данный признак обусловлен двойственной природой косвенных налогов как разновидностей таможенных платежей. Вопросы, связанные с взиманием НДС и акцизов, регулируются НК РФ.
Администрирование таможенных платежей осуществляется в двух формах – правовой и неправовой. Правовая форма выражается в принятии нормативных актов Федеральной таможенной службой России, а также решений Евразийской экономической комиссией. Неправовая форма выражается в проведении организационных, распорядительных мероприятий, совещаний, в планировании, прогнозе, которые не имеют юридического значения, однако, создают предпосылки для осуществления правовых форм.
Направлениями администрирования таможенных платежей являются их взимание (в том числе принудительное взыскание), контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты, а также зачисление и распределение сумм ввозных таможенных пошлин.
Признаки администрирования таможенных платежей позволили разработать концептуальную модель администрирования таможенных платежей, которую можно представить в виде схемы 1.
Нельзя не обратить внимание на то обстоятельство, что признаки администрирования таможенных платежей указывают на сходство данного понятия с понятием финансовой деятельности государства.
Так, Н. И. Химичева отмечает, что финансовая деятельность – это «важная и необходимая составная часть механизма социального управления»320
См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, ИНФА-М, 2012. – С. 90.
Таким образом, как финансовая деятельность, так и администрирование носят управленческий характер.
Схема 1. Концептуальная модель администрирования таможенных платежей
Сущность финансовой деятельности государства выражается в ее функциях по формированию, распределению и использованию государственных денежных фондов322
См.: Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: моног. / Л. Л. Арзуманова, О. В. Болтинова, О. Ю. Бубноваи др.; отв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2013. – С. 16.
Администрирование таможенных платежей, в свою очередь, направлено на образование главного денежного фонда страны – федерального бюджета, средства, полученные от уплаты платежей, необходимы для выполнения задач и функций государства.
Обращает на себя внимание то обстоятельство, что финансовая деятельность государства в лице таможенных органов, а точнее, ее фискальное направление заключается именно во взимании таможенных платежей. Исходя из этого можно прийти к выводу о том, что первое направление финансовой деятельности таможенных органов – фискальное по своему содержанию сходно с понятием администрирования таможенных платежей (схема 3).
Таким образом, представляется возможным выделить следующие признаки, общие для понятий «фискальное направление финансовой деятельности таможенных органов» и «администрирование таможенных платежей»:
1) имеют фискальный характер;
2) обладают управленческим характером;
3) представляют собой деятельность в процессе образования главного финансового ресурса государства – федерального бюджета РФ;
5) формы осуществления делятся на правовые (принятие нормативных актов) и неправовые (организационные) формы.
Вместе с тем поставить знак равенства между администрированием таможенных платежей, с одной стороны, и фискальным направлением финансовой деятельности таможенных органов, с другой стороны, не представляется возможным, по следующим причинам:
во-первых, финансовая деятельность таможенных органов ограничена принципом разделения властей, а точнее, их полномочиями как исполнительных органов каждого из суверенных государств ЕАЭС. Что касается администрирования таможенных платежей, то оно осуществляется также ЕЭК, которая является постоянно действующим регулирующим органом ЕАЭС, и действует как наднациональный орган управления. При этом в Совет Комиссии входят по одному представителю от каждого государства-члена, являющемуся заместителем главы правительства и наделенному необходимыми полномочиями. Персональный состав Коллегии Комиссии утверждается Высшим советом по представлению государств-членов;
во-вторых, суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин перечисляются на единый счет и подлежат распределению между странами независимо от того, таможенными органами какого государства осуществлялось администрирование.
Таким образом, в бюджет РФ перечисляется часть платежей, взимаемых таможенными органами Казахстана, Белоруссии, Армении. В приведенной ситуации таможенные органы России не участвуют в администрировании ввозных таможенных пошлин, а администраторами становятся ЕЭК и таможенные органы иностранных государств.
В соответствии с изложенным понятия администрирования таможенных платежей и фискального направления финансовой деятельности таможенных органов являются сходными, но не тождественными, что можно схематично показать в виде наложения, но не совпадения областей (схема 2).
Схема 2. Соотношение понятий администрирования таможенных платежей и финансовой деятельности таможенных органов
Вместе с тем, принимая во внимание общие черты и различия рассматриваемых понятий, верным представляется определение администрирования таможенных платежей как направления финансовой деятельности государства в целом (диаграмма 1).
Новый доклад ЦСР «Таможенное администрирование: что делать?» подготовлен совместно с экспертами РАНХиГС и ВАВТ. Авторы подробно анализируют существующие проблемы и предлагают ряд системных, радикальных мер по улучшению ситуации. Основной целью изменений являются улучшение собираемости таможенных пошлин и налогов, повышение достоверности таможенного декларирования при одновременном упрощении процедур и сокращении затрат предпринимателей.
К основным недостаткам существующей системы таможенного администрирования авторы относят: многоэтапность таможенного оформления, многократное предоставление сведений и их дублирование на бумажных носителях; разобщенность контрольных функций налоговых и таможенных органов; принудительное удержание оборотных средств компаний на счетах Федерального казначейства в виде авансов и денежного залога; подмену системы управления рисками «тарифной сеткой» (стоимостными профилями риска); слабую аналитическую работу в рамках системы анализа рисков и управления ими. Таким образом, затратные технологии контроля не гарантируют его надежности, считают авторы, образуют информационные разрывы для фискального контроля, а сосредоточенность на незыблемости сложившихся процессов не позволяет адекватно реагировать на новые вызовы: таможенное оформление товаров, подверженных высокому уровню налогообложения в других странах – членах ЕАЭС или значительные темпы роста ввоза товаров без уплаты таможенных платежей через каналы интернет-торговли, например.
Следует отметить, что существующие программные документы ориентированы на постепенные улучшения таможенного администрирования. При этом они сохраняют базовые технологии и бизнес-процессы неизменными, а значит, консервируют и основные проблемы. Особого внимания заслуживает вступивший в силу с 1 января 2018 года Таможенный кодекс ЕАЭС. На данный момент правовые документы базируются на консервативных подходах к выстраиванию таможенного контроля и фиксации устоявшихся многоэтапных технологий, а обновление таможенного законодательства не изменяют ситуацию в целом.
- перенос контроля в фискальных целях на этапы до ввоза товаров и после их выпуска для внутреннего потребления; постепенная замена физического контроля товаров на анализ информации о них;
- установление сквозного контроля движения товаров и совершения сделок с ними с момента ввоза до конечного потребления или реализации в розницу;
- разделения фискальных и нефискальных функций контроля и их перераспределения между контролирующими (надзирающими) органами.
Предлагаемая авторами доклада структура бизнес-процессов логически сонаправлена и частично пересекается с существующим подходом ФТС, сохраняющим в той или иной степени основные базовые элементы существующей системы таможенного администрирования. За счет инструментов, описанных в докладе, как полагают авторы, в целевой структуре бизнес-процессов перечисленные недостатки будут исключены для всех участников ВЭД (а не только для группы с низким уровнем риска). До определенного этапа планы ФТС могут развиваться параллельно с предлагаемыми в докладе изменениями и в итоге стать основой для внедрения более системного единого механизма таможенного и налогового администрирования.
В качестве направлений реализации изменений предлагаются следующие:
1) Развитие информационных технологий. Результатом станет возможность проведения первичного контроля до ввоза товаров и транспортных средств, обязательное предварительное декларирование товаров в электронной форме, а также проведение первичного анализа предоставленных сведений обеспечения прослеживаемости передвижения товара вплоть до розничного потребителя.
2) Обновление системы управления рисками , цель которой должна заключаться в обеспечении соответствия товаров принятым к учету сведениям, указанным при их декларировании. Система рисков должна реагировать на «нетипичное поведение» перевозчика, импортера и иных лиц, задействованных в цепочке поставок, а также на иные индикаторы.
3) Разработка и внедрение системы генеральных финансовых гарантий , которые будут покрывать исполнение обязательств по уплате таможенных платежей на определенный период, а не на партию. Размер гарантии предлагается рассчитывать предварительно до ввоза товара на основе заключенного договора с применением повышающих или понижающих коэффициентов.
4) Формирование требований к бухгалтерскому учету или системе учета товаров для таможенных целей. Фиксация сведений об импортере и товарах, следующих в его адрес, в пунктах пропуска с использованием данных, имеющихся у налоговой службы, минимизирует риски уклонения импортера от выполнения обязанностей по таможенному оформлению товаров и уплаты таможенных платежей в отношении ввезенных товаров, поскольку в системе фискального контроля уже имеются сведения о внешнеторговой и иной хозяйственной деятельности этого лица, в эту же систему попадают сведения о совершенной трансакции.
5) Взаимодействие таможенных и налоговых органов , подразумевающее объединение информационных баз данных таможенных и налоговых органов (или обеспечение связности между ними в непрерывном режиме); разработку подходов по сближению методов контроля и передачу налоговым органам функций взимания косвенных налогов при импорте товаров с последующей передачей ФНС функции администрирования всех таможенных платежей. В результате контроль ввезенных товаров и сделок с ними до их розничной реализации перейдет к налоговым органам по месту учета компании-импортера.
6) Меры нефискального контроля. Переход на интегрированный контроль в пунктах пропуска потребует уточнения функций государственных контролирующих органов, чтобы, с одной стороны, исключить дублирование, а с другой – избежать разрывов, когда на факты нарушений не может отреагировать ни один из контролирующих органов.
7) Изменение подходов к оценке эффективности деятельности таможенных органов (KPI) с переориентацией на показатели затратности для бизнеса и государства и эффективности по уровню достоверности декларирования товаров и собираемости таможенных платежей. В основу методик расчета KPI должна лечь оценка налоговых разрывов и соотношения легально или с нарушением правил ввезенных товаров и скорость контроля при пересечении таможенной границы с учетом его стоимости для бизнеса и государства. При этом авторы полагают, что полноценное изменение системы мотивации таможенных органов и ее переориентация на показатели затратности (для бизнеса и государства) и эффективности (уровень достоверности декларирования или собираемости таможенных платежей, исходя из фактического или прогнозируемого объема товарооборота) невозможно без изменения подходов к бюджетному планированию, включения в него механизмов формирования резервов на случай недосбора таможенных и налоговых платежей в связи с изменением внешнекономической и внутренней конъюнктуры, создания автоматических бюджетных стабилизаторов и разработки других механизмов.
8) Соответствующее материально-техническое оснащение пунктов пропуска (таможенного, санитарно-карантинного, ветеринарного, карантинного фитосанитарного, транспортного).
9) Подготовка и переподготовка кадров .
10) Меры правового характера , включая изменения в законодательстве ЕАЭС. Значительная часть предлагаемых изменений может быть осуществлена на основе положений национального законодательства при условии его уточнения.
Изменения предлагается провести в три этапа, с помощью которых авторы рассчитывают добиться следующих результатов:
- сокращение сроков выпуска товаров;
- повышение прозрачности принимаемых таможней решений;
- снижение административных издержек для бизнеса (ориентир – ОЭСР);
- повышение уровня собираемости таможенных и налоговых платежей;
- сокращение расходов государства на организацию контроля.
Среди основных рисков авторы доклада отмечают возможные трудности при согласовании законодательных изменений как в рамках российского законодательства, так и в рамках ЕАЭС, бюджетные риски и сопротивление со стороны компаний–посредников, чей бизнес претерпит изменения.
Приоритетными задачами таможенной службы являются обеспечение собираемости таможенных платежей, совершенствование таможенного администрирования, создание благоприятных условий для развития внешнеторговой деятельности. При этом первая из перечисленных задач является основной, приоритетной, ее решению подчинены все остальные задачи, а когда они вступают в противоречие, ими, как показывает практика, можно пренебречь.
Как и в предыдущие годы, Федеральная таможенная служба по-прежнему остается основным поставщиком средств в доходную часть государственного бюджета. В 2014 году ФТС России обеспечила поступление таможенных и иных платежей в объеме, превышающем 50 процентов доходной части федерального бюджета. Сумма платежей, учтенная по доходным статьям федерального бюджета, составила 7,1 трлн. руб., что на 8,2% больше, чем в 2013 году.
При этом в 2014 году было предоставлено льгот по уплате таможенных платежей на сумму 536,5 млрд. руб. По результатам проверки сведений о стране происхождения товаров принято 5,8 тыс. решений об отказе в предоставлении тарифных преференций, что повлекло дополнительные начисления таможенных платежей на сумму 258,7 млн. руб. ФТС России предоставила субсидии из федерального бюджета для возмещения затрат по уплате таможенной ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость лицам, участвующим в проекте инновационного центра "Сколково", в размере 400 млн. руб.
В рамках контроля после выпуска товаров за 2014 год проведено 6684 проверочных мероприятия в отношении юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей. По их результатам дополнительно начислено таможенных платежей на сумму 7,3 млрд. руб., из которых взыскано 2,9 млрд. руб.
Помимо решения задачи пополнения федерального бюджета, в 2014 году проводилась плановая работа в системе таможенных органов по повышению качества и результативности таможенного администрирования и устранению административных барьеров для бизнеса.
Одним из основных показателей успешной работы таможенных органов является сокращение сроков совершения таможенных операций. К концу 2014 года время, требуемое для проведения таможенного контроля в пунктах пропуска на российском участке границы Таможенного союза, составило не более 45 минут. Время осуществления таможенных операций при выпуске товаров, при условии что товары не подлежат дополнительным видам государственного контроля и не идентифицированы как рисковые партии, требующие дополнительной проверки, составило 2 часа при экспорте и 5 часов при импорте. В 2013 году соответственно при экспорте - 2,5 часа, при импорте - 12 часов.
Необходимо признать, что ФТС России проведена значительная работа по реализации мероприятий по введению обязательного электронного декларирования товаров с 1 января 2014 года, ускорению прохождения контроля товаров и транспортных средств в железнодорожных пунктах пропуска за счет введения с 1 октября 2014 года обязательного предварительного информирования о ввозе товаров, сокращению количества документов, запрашиваемых на бумажных носителях, которых стало при экспорте - 6, а при импорте - 8, внедрению технологии удаленного выпуска товаров и удаленной уплаты таможенных платежей в электронном виде, применению субъектно-ориентированного подхода в рамках системы управления рисками для категорирования участников ВЭД.
При этом необходимо отметить, что запланированные мероприятия в рамках исполнения дорожной карты "Совершенствование таможенного администрирования" были реализованы, значения установленных показателей эффективности деятельности таможенных органов достигнуты.
В 2014 году было подано более 4,3 млн. деклараций на товары в электронном виде с использованием сети Интернет, что составило 99,9% от общего количества деклараций на товары, оформленных таможенными органами. Более 80 тысяч участников ВЭД применяли электронную форму декларирования, а именно 99,5% от общего количества участников ВЭД, подавших декларации на товары.
С применением технологии удаленного выпуска было оформлено более 448 тыс. деклараций, поданных в таможенные органы в электронном виде, что составило 10,4% от общего количества оформленных деклараций на товары.
С применением субъектно-ориентированного подхода к управлению рисками на основе отраслевого и автоматического категорирования участников ВЭД определено более двух тысяч лиц с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства, на долю которых к концу 2014 года приходилось более 42% от общего количества оформленных деклараций на товары и более 56% от общей суммы таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет при импорте товаров.
Наблюдались существенные изменения в совершенствовании правовой базы деятельности таможенных органов. Следует отметить новые документы в области регулирования таможенной процедуры свободной таможенной зоны. Были разработаны и приняты Федеральные законы "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" и "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации".
Всего в 2014 году принято 5 федеральных законов, разработанных ФТС России, а также 8 проектов федеральных законов внесены Правительством Российской Федерации для рассмотрения в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации. Кроме того, в рамках законопроектной деятельности ФТС России участвовала в разработке 186 законопроектов, 349 проектов актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.
В 2014 году издано 68 нормативных правовых актов ФТС России, зарегистрированных Минюстом России. При этом ведомственная правовая база в сфере таможенного дела сокращена на 606 правовых актов в результате отмены устаревших или переиздания действующих актов.
Также решались задачи по кодификации договорно-правовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства и подготовке Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза. В рамках Объединенной коллегии государств - участников Таможенного союза с участием таможенных служб Белоруссии и Казахстана подготовлено и принято 86 решений по проблемным вопросам в целях единообразного применения таможенного законодательства Таможенного союза.
В 2015 и последующих годах особое внимание, как и прежде, предполагается обращать на формирование поступления доходов в федеральный бюджет и создание благоприятных условий для привлечения инвестиций в российскую экономику. Также необходимо продолжить мероприятия, направленные на сокращение сроков и упрощение порядка совершения таможенных операций, оптимизацию процедур декларирования и выпуска товаров с использованием информационных таможенных технологий, повышение результативности таможенного контроля до и после выпуска товаров на основе применения системы управления рисками. Важными направлениями работы остается защита отечественных производителей и охрана объектов интеллектуальной собственности и законных интересов правообладателей.
Важно отметить, что российская таможенная служба активно подключилась к применению программно-целевого метода бюджетирования. За период 2012 - 2014 годов Правительством Российской Федерации было утверждено несколько десятков государственных программ. Указанные государственные программы представляют собой документы среднесрочного стратегического планирования, определяющие цель, задачи, результаты, основные направления и инструменты государственной политики, направленные на достижение целей Правительства Российской Федерации.
ФТС России участвует в рамках своих полномочий в реализации 10 государственных программ по четырем направлениям. В частности, ФТС России является соисполнителем государственной программы "Развитие внешнеэкономической деятельности" и участником государственной программы "Экономическое развитие и инновационная экономика". ФТС России принимает участие в качестве ответственного исполнителя подпрограммы 5 "Совершенствование таможенной деятельности", которая является инструментом реализации приоритетов государственной политики в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного дела. Указанные приоритеты определены Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года, Основными направлениями внешнеэкономической политики Российской Федерации до 2020 года, Концепцией развития таможенных органов Российской Федерации и Стратегией развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года.
Подпрограмма представляет собой увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс мероприятий, обеспечивающих эффективное решение конкретных задач в области совершенствования таможенной деятельности. Цель подпрограммы - совершенствование таможенной деятельности в интересах содействия внешнеторговой деятельности путем ускорения товарооборота через таможенную границу и снижения издержек участников внешнеэкономической деятельности, защиты внутреннего рынка от некачественных и контрафактных товаров в интересах эффективной борьбы с административными правонарушениями и преступлениями в сфере таможенного дела, а также для обеспечения полного поступления доходов в федеральный бюджет.
Задачи подпрограммы решаются в рамках нескольких основных мероприятий.
Одно из них - дальнейшее качественное совершенствование субъектно-ориентированного подхода в рамках системы управления рисками.
Большое значение имеет нормативное обеспечение обязательного представления отправителями грузов (транспортными экспедиторами) предварительной информации о товарах, перемещаемых железнодорожным транспортом и предполагаемых к перемещению через таможенную границу Таможенного союза, транспортных средствах международной перевозки, перемещающих такие товары, времени и месте прибытия таких товаров на таможенную территорию Таможенного союза с учетом особенностей заполнения железнодорожных транспортных документов, предусмотренных международными соглашениями.
Важным направлением работы остается категорирование участников ВЭД в целях определения степени выборочности таможенного контроля для участников ВЭД, чья деятельность характеризуется низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства.
Все эти мероприятия направлены на решение задач по снижению административных барьеров, повышению качества таможенного контроля за счет внедрения выборочных методов таможенного контроля, повышения эффективности системы управления рисками.
Субъектно-ориентированный подход к анализу и управлению рисками на основе отраслевого и автоматического категорирования участников ВЭД внедряется в таможенных органах Российской Федерации с учетом положений главы 6 Генерального приложения к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур и в соответствии с положениями раздела 3 "Таможенный контроль" Таможенного кодекса Таможенного союза.
В рамках применения отраслевого категорирования в перечни лиц, деятельность которых характеризуется низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства, уже включено 270 крупных участников ВЭД, являющихся автопроизводителями, производственными предприятиями, импортерами мясной и рыбной продукции, экспортерами собственной продукции. На их долю приходится 9,5% от общего количества оформленных деклараций на товары и 13,1% от общей суммы перечисленных в федеральный бюджет таможенных платежей.
В рамках применения автоматического категорирования по результатам комплексного анализа деятельности всех организаций, осуществляющих ввоз товаров в Российскую Федерацию (67,8 тыс.), к категории низкого уровня риска нарушения таможенного законодательства отнесено более двух тысяч организаций-импортеров, на долю которых приходится более 40% от общего количества оформленных деклараций на товары и 52% от общей суммы таможенных платежей, взысканных при импорте товаров.
Внедрение субъектно-ориентированного подхода в рамках СУР позволяет существенно сократить количество дополнительных проверочных мероприятий при декларировании товаров участниками ВЭД, отнесенными к категории низкого уровня риска нарушения таможенного законодательства. Так, в настоящее время таможенный досмотр проводится лишь в отношении 0,7% товарных партий от общего количества товарных партий, оформленных данной категорией лиц, таможенная экспертиза - в отношении 0,13% товарных партий, запрос дополнительных документов, подтверждающих заявленные сведения, осуществлялся в отношении 1,3% товарных партий. Это на порядок меньше, чем в предыдущие годы.
В среднесрочной перспективе перед таможенными органами в разрезе государственных программ стоят задачи внедрения технологии автоматической регистрации поданной декларации на товары в виде электронного документа; введения обязательного предварительного информирования таможенных органов о товарах, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза водным транспортом; смещения акцентов таможенного контроля на этап после выпуска товаров.
Литература
1. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киото, 18 мая 1973 г.) (в редакции Протокола от 26 июня 1999 г.) // СЗ РФ. 2011. 8 августа. N 32. Ст. 4810; Бюллетень международных договоров. 2012. Май. N 5.
2. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. N 17) // СЗ РФ. 2010. 13 декабря. N 50. Ст. 6615.
3. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2005. 25 июля. N 30 (ч. II). Ст. 3127.
4. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2010. 29 ноября. N 48. Ст. 6252.
5. Официальный сайт Федеральной таможенной службы Российской Федерации. URL: http://www.customs.ru.
6. Официальный сайт Министерства экономического развития Российской Федерации. URL: http://www.economy.gov.ru.
В целях реализации новых подходов в работе таможенных органов Российской Федерации необходимо осуществить следующие мероприятия по совершенствованию таможенного администрирования: обустройство государственной границы Российской Федерации; - создание современных складских таможенно-логистических терминалов; размещение таможенных органов Российской Федерации только в помещениях, являющихся федеральной собственностью; - развертывание сети стационарных и передвижных инспекционно-досмотровых комплексов;
Внесение изменений в ТКТС и иные нормативные правовые акты с учетом анализа правоприменительной практики и изменений, вносимых в международные_стандарты; - внедрение новых информационно-технических средств обеспечения деятельности таможенных органов Российской Федерации; - создание единой межведомственной автоматизированной системы сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля, в том числе сопряжение баз данных налоговой службы и таможенных органов Российской Федерации; - создание операционного центра для обработки информации и принятия решений; - совершенствование технологии формирования и ведения данных таможенной статистики в соответствии с международными стандартами; усиление таможенного контроля после выпуска товаров в обращение на таможенной территории Российской Федерации (осуществление контроля на основе методоваудита).
Оценка деятельности таможенных органов Российской Федерации будет производиться ежеквартально по критериям эффективности, ориентированным на конечный результат. Планируется разработать комплексную стратегию кадрового обеспечения таможенных органов Российской Федерации. В рамках данного направления особое внимание будет уделено качеству профессиональной подготовки кадров, совершенствованию их знаний и навыков, практике управления, повышению эффективности системы оплаты труда и престижности профессии, а также созданию филиалов Российской таможенной академии в федеральных округах. Применение информационных технологий в деятельности таможенных органов Российской Федерации будет осуществляться с учетом положений Концепции использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2017 года. Данные технологии позволят улучшить показатели эффективности деятельности таможенных органов Российской Федерации, создать систему комплексного учета и анализа участников внешнеторговой деятельности, уменьшить субъективизм при принятии решений должностными лицами таможенных органов Российской Федерации. С помощью информационных технологий будет также осуществляться информационно-аналитическое обеспечение правоохранительной деятельности в таможенной сфере. Кроме того, предусматривается внедрение новых информационно-технических средств и средств программного обеспечения, модернизация уже действующих, развитие ведомственной интегрированной телекоммуникационной сети таможенных органов Российской Федерации, совершенствование автоматизированных систем таможенного оформления и контроля, внедрение единой автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации, повсеместное внедрение электронных способов обмена информацией с другими контролирующими органами и таможенными органами иностранных государств, с участниками внешнеторговой деятельности. Дальнейшее развитие правоохранительной деятельности таможенных органов Российской Федерации в целях противодействия терроризму и международной наркопреступности будет осуществляться с учетом необходимости обеспечения безопасности непосредственно на государственной границе Российской Федерации.
Планируется также развитие следующих направлений деятельности: - обеспечение сбора и получения предварительной оперативной информации с использованием различных источников, в том числе зарубежных, с целью предупреждения нанесения ущерба интересам граждан и государства (контрабанда оружия, наркотиков, контрафактной продукции, некачественной продукции, недостоверные декларирование и заявление таможенной стоимости); - международное сотрудничество, способствующее обмену оперативно значимой информацией, проведение совместных операций с представителями таможенных органов иностранных государств; - проведение предварительных оперативных проверок всей цепи поставки товаров с использованием оперативно-разыскных методов и аналитического поиска; - борьба с проявлениями коррупции и должностными преступлениями в таможенных органах.
Международное сотрудничество предполагает развитие правовых, технических и административных основ для упрощения таможенных процедур. Расширение круга торговых партнеров, поиск новых рынков сбыта товаров и услуг обусловливают необходимость развития двусторонних отношений и активизации государственного участия в международных и региональных объединениях и организациях, что в свою очередь диктует необходимость качественного улучшения и интенсификации сотрудничества в области таможенного дела, повышения эффективности деятельности представительств таможенных органов Российской Федерации за рубежом.
Планируется, что реализация функций таможенных органов Российской Федерации при таможенном оформлении будет осуществляться в соответствии с нормами международных договоров по таможенным вопросам и на основе международных стандартов качества (по типу серии ISO), являющихся международным эталоном для создания и оценки систем качества, путем вовлечения участников внешнеторговой деятельности в процесс подготовки проектов законодательных и иных нормативных правовых актов в таможенной сфере, создания механизма передачи части неосновных операций, выполняемых таможенными органами, саморегулируемым организациям.
Для реализации этих подходов планируется в приоритетном порядке использовать возможности таможенных режимов, предварительное информирование и электронное декларирование, систему управления рисками, основанную на многофакторном анализе сведений о внешнеторговой сделке и представляющую собой комплексный механизм воздействия на процессы таможенного контроля посредством минимизации рисков, а также единую межведомственную автоматизированную систему сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля в сочетании с контролем на основе методов аудита и системного взаимодействия с налоговой службой и другими контролирующими органами.
Внедрение электронного обмена информацией с другими контролирующими органами позволило внедрить принципы "одного окна" (однократное предоставление информации о пассажирах и товарах) и "одной остановки" (интегрированный государственный контроль). Важным направлением является проведение мероприятий, которые позволят включить данные таможенной статистики в единый государственный информационно-статистический ресурс Российской Федерации. В рамках указанных направлений развития таможенных органов Российской Федерации предполагается осуществить разделение работы с документооборотом и с товаропотоком исходя из международной практики в сочетании с предварительным информированием и электронным декларированием, которые должны обеспечить ускорение таможенных процедур, а также контроль за информацией о товарах в необходимом и достаточном объеме. Данное направление предполагает применение электронного (безбумажного) документооборота, что позволит создать условия для внедрения упрощенных таможенных процедур, применяемых исходя из репутации участников внешнеторговой деятельности.
Предполагается использование применяемых в ряде развитых стран мира технологий по типу интегрированного управления и контроля на границе, основанных на единой информационной системе правоохранительных и контролирующих органов, что позволит совмещать в пунктах пропуска документальный контроль за товарами, перемещаемыми через государственную границу Российской Федерации, а также улучшить качество производимого досмотра таких товаров. В результате это позволит создать благоприятные условия пересечения пассажирами границы и перемещения через нее товаров, сократить время ее прохождения, снизить издержки, увеличить объем товаропотока, содействовать реализации торгово-логистических технологий "от двери к двери", "точно в срок" и "под ключ". Высокий уровень качества указанных таможенных процедур будет обеспечен благодаря применению системы управления качеством каждой отдельной таможенной операции.
В федеральной целевой программе “Реформирование статистики ВЭД в 1997-2000 годах” предусматривалось повысить роль региональной статистики с помощью перераспределения функций между федеральным и региональным уровнями статистической информационной системы, обеспечить совершенствование статистической информационной базы на основе развития системы статистических показателей, формирование и ведения баз статистических данных федерального и регионального уровней. Мероприятия региональной целевой программы "Реформирование статистики в 1997-2000 годы" являлось продолжением первого этапа реформирования статистики, завершившегося в 1996 году в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики. Формирование в России структуры экономики, отвечающей критериям развитых индустриальных стран, объективно требует на этапе структурной перестройки повышения роли государства, проведения им активной структурной политики с применением всего арсенала методов рыночной экономики.
С переходом страны на рыночные отношения, расширением внешнеэкономических связей возрастает значение исследования конъюнктуры товарного рынка и применение результатов исследования в практической деятельности. Внешняя торговля в настоящее время представляет собой один из стабильных и высокодоходных секторов экономики. Внешняя торговля позволяет стране получить ресурсы, которыми она не обладает - это импорт, и поставлять товары на внешний рынок - это экспорт. Таким образом, эффективность внешней торговли играет несомненную роль в развитии национальной экономики страны.
Развитие экономических реформ, спрос на информацию со стороны органов власти и местного самоуправления, а также появление спроса со стороны предпринимателей, населения и других потребителей сделали необходимым реформирование статистического наблюдения. В ходе реформирования статистики в 1997-2000 годы на базе современной системы статистических показателей, существующей методологии их расчета, методов сбора статистической отчетности завершается создание модели региональной статистики, адаптированной к условиям развития рыночных отношений.
В связи с перераспределением функций между федеральным и региональным уровнем статистической информационной системы повысилась роль региональной статистики. Обеспечивается высокая оперативность и максимальная достоверность статистических данных, повысился программно-технологический и технический уровень. Основной целью программы является реформирование статистики для наиболее полного удовлетворения потребностей исполнительной власти, органов самоуправления и других потребителей в объективной статистической информации о социально-экономическом развитии области, района, хозяйствующих субъектов.
Достижение цели обеспечивается решением следующих основных задач:
ь совершенствование статистической информационной базы для наблюдения общественных и социально-экономическихявлений в области, районе;
ь переход на сквозную технологию сбора, передачи, обработки, накопления и представления статистической информации, соблюдая требования по обеспечению защиты от несанкционированного доступа:
ь укрепление материально-технической базы органов государственной статистики. Повышение квалификации работников органов государственной статистики.
Программные мероприятия позволят:
ь сформировать информационные ресурсы в соответствии с потребностями органов власти, других пользователей статистических данных;
ь развить функции Единого государственного регистра предприятий и организаций как основы учета хозяйствующих субъектов, инструмента, предназначенного для определения совокупности единиц статистического наблюдения, организации самого наблюдения основе развития и внедрения системы взаимоувязанных классификаторов технико-экономической и социальной информации:
ь активизировать обмен статистической информацией с органами государственной власти и местного самоуправления. Предусмотренные программой изменения потребуют измененных программных продуктов и использование вычислительной техники, при котором интегрированная статистическая база данных станет эффективным инструментом статистического анализа.
Предусматривается переход к сетевой технологии обработки информации, применению современных электронно-издательских систем, современных средств вычислительной техники и телекоммуникаций. Реализовав эти мероприятия, комитет государственной статистики может входить в региональную информационную коммуникационную систему.
Статистическое наблюдение за внешнеэкономической деятельностью предприятий и организаций сосредоточено в таможенных органах. Однако в них ведется учет внешнеэкономической деятельности всех юридических и физических лиц, декларирующих грузы на таможнях (включая регионы РФ), что не отражает фактические данные об экспортно-импортных операциях предприятий и организаций на районном, областном уровне. Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 № 1251 "О федеральной программе государственной поддержки местного самоуправления" на органы государственной статистики возложено ведение унифицированной системы показателей социально-экономического развития города, района, сельского поселения для разработки прогнозов развития этих населенных пунктов. Принятая в данной программе система показателей позволяет выпускать на районном уровне ежеквартальные доклады.
Информационные ресурсы формируются путем создания баз статистических данных регионального, областного и районного уровней на основе каталога статистических показателей, а также разработки программных продуктов. В качестве основного подхода к созданию баз данных (БД) в городах и районах принят принцип "опорных зон", которые выбираются по согласованию с администрациями, исходя из обеспеченности средствами вычислительной техники района и кадрового состава специалистов и пользователей. Действующая в настоящее время техническая база на районом уровне маломощна, что не позволяет реализовать современные методы формирования информационных ресурсов и информационных технологий, вследствие ее технического и морального износа. Необходимо обеспечить развитие локально-вычислительной сети регионального уровня на основе серверного узла высокой производительности способного вести статистическую базу большой емкости.
Органам статистики необходимо укомплектовать современным лицензированным программным обеспечением. Особое место занимает вопрос развития средств телекоммуникаций, используемые в настоящее время средства связи, характеризуются низким качеством, небольшой скоростью и высокой стоимостью услуг связи, что не позволяет обеспечить решение задач сбора и телеобработки статистических данных.
Заключение
В первой главе работы рассмотрено понятие статистики таможенных платежей, которое включает в себя: назначение статистики таможенных платежей, реквизиты форм заполнения документов, формы отчетности статистики таможенных платежей и т.д. Во второй главе дана общая характеристика организации статистики таможенных платежей, основные законы и акты регулирующие взимание таможенных пошлин.
К косвенными факторам, влияющим на размер таможенных платежей, относят: конъюнктуру рынка, текущее состояние экономики, политические факторы, технологии, используемые при таможенном оформлении и таможенном контроле, изменение в социальной и культурной среде. Основными же факторами, влияющими на размер таможенных платежей, являются: режим под который помещается товар при перемещении его через таможенную границу Российской Федерации, сезон перемещения товара, количество товара в натуральном выражении и ставка пошлины при взимании специфической таможенной пошлины, таможенная стоимость и процентная ставка адвалорной пошлины, а сама ставка пошлины может дифференцироваться в зависимости от степени переработки товара, страна происхождения товара и применение минимальной, преференциальной и максимальной ставки таможенной пошлины.
При взимании акциза - количество товара в натуральном выражении и ставка акциза, указанная в Налоговом кодексе Российской Федерации, для НДС - основа начисления налога и ставка налога на соответствующий товар. Величина сборов за таможенное оформление исчисляется исходя из заявленной таможенной стоимости декларируемых товаров, за таможенное сопровождение - исходя из вида транспорта и протяженности пути доставки, а за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа - таможенные сборы уплачиваются в зависимости от веса хранимых товаров и непосредственно срока хранения.
Счетная палата оценила эффективность работы ФТС. В 2008 году Федеральная таможенная служба (ФТС) увеличила поступления в бюджет в 1,4 раза по сравнению с 2007 годом. В 2007 году каждый таможенник обеспечил перечисление в федеральный бюджет 53,8 млн. рублей. В свою очередь, на содержание таможни государство потратило в 2008 году 63,26 млрд. рублей. В результате подсчетов Счетная палата выявила, что каждый вложенный в развитие ФТС рубль в 2008 году дал отдачу в 73,4 рубля.
Таможенные платежи являются одной из основ доходной части бюджета. По итогам 2008 года ФТС перечислила в федеральный бюджет рекордные 4,7 трлн. рублей (около 50% общей доходной части бюджета).
В 2009 году ФТС не показала таких результатов. Из-за кризиса за период с января по апрель 2009 года отчисления ФТС упали на 36,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года до 872,56 млрд. рублей. В мае сборы ФТС упали на 46%. Только импорт легковых автомобилей в Россию в январе - марте 2009 года сократился, по данным ФТС, на 66,2%. Виной тому падение спроса на автомобили и введение более высоких пошлин на ввоз поддержанных машин. Ввоз грузовиков упал на 75,2%. Что касается импорта продовольственных товаров, то его стоимостный объем сократился на 17,5%. Физические объемы поставок фармацевтической продукции снизились на 8%, косметических средств - на 16,7%. Объем ввоза текстильной и обувной продукции снизился на 5,9%. Остается надежда на нефтегазовые доходы, которые, наоборот, начали вновь расти. С начала года растет цена на нефть, а вслед за ней и экспортная пошлина.
Статистика таможенных платежей в настоящее время, являющееся практически единственным направлением в статистике, где помимо отчетных данных фигурируют плановые показатели или контрольные задания. Контрольные задания определяются для ФТС, а ФТС уже распределяет по РТУ, а РТУ по таможням. За отчетный период представляется информация, как о поступлении таможенных платежей, так и о соответствии поступления таможенных платежей и плановых заданий.
Данные по статистике таможенных платежей не предоставляются в открытых публикациях; используются для служебного пользования и предоставляются в формах статистической отчетности, регламентируемым ежегодным приказом. В настоящее время представляется следующие формы отчетности: по видам таможенных платежей; по видам таможенных сборов; по корректировке ТС (о корректировки ТС с изменением таможенных платежей).
Таможенное регулирование в Российской Федерации составляют таможенная политика, а также порядок и условия перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств, взимания таможенных платежей, таможенного оформления, таможенный контроль и другие средства проведения таможенной политики в жизнь.
Современная мировая экономика функционирует в условиях глобализации, которая представляет собой новый уровень и тип интернационализации производства. Сегодня страны и регионы мира тесно связаны между собой не только широкомасштабными товарными и финансовыми потоками, но и международным производством и бизнесом, информационными технологиями, потоками научных знаний, тесными культурными и иными контактами. Резко возросла взаимозависимость отдельных стран и регионов в мировой экономике.